波兰将推出FIT政策支持小型光伏项目

在强制征地程序的设置方面，有关大臣将主持一个公开的调查会，听取各方对动用强制征地权的意见，并指定一位独立督察员进行评估。

宋功德：《聚焦行政处理：行政法上熟悉的陌生人》，北京大学出版社2007年版。[57]2002年修订的《农业法》第67条保留了上述农民或者农业生产经营组织有权拒绝条款的精神，但对文字做了少量调整。

是否承认公民对行政违法行为的拒绝权，其实质是是否承认公民对法律的判断权。张旭勇：《权利保护的法治限度：无效行政行为理论与制度的反思》，载《法学》2010年第9期。联邦最高法院认为，征兵办对法律的理解错误，麦卡特母亲去世的事实不改变他作为唯一存活儿子的地位。《农业法》（1993年）第18、19条规定，农民和农业生产经营组织有权拒绝超越法律规定或者没有法律依据的收费、罚款、摊派和强制集资。但涉及具体情形，有些学者的观点似乎过于笼统，可能过分扩大了拒绝权的范围。

[37]该案发生在不得人心的越战期间。我们的讨论因此集中于公民对具体执法行为的藐视。严格遵循代理制度，税务机关无法强制执行第三人的财产，但这种结论会导致国家税收权益的损失。

纳税担保财产清单须经纳税人、第三人签字盖章并经税务机关确认，方为有效[6]。获利原则和过错原则是征税权产生的原则，而限度原则则是征税权行使时应当遵循的原则。【参考文献】{1}翟继光．财税法原论（M）．立信会计出版社，2008．269．{2}（法）卢梭．社会契约论（M）．商务印书馆，2003．29．{3}陈敏．德国租税通则（M）．财政部财税人员训练所，1985．306．{4}王卫国．民法（M）．中国政法大学出版社，2007．148．{5}刘剑文．财税法专题研究（M）．北京大学出版社，2007．386．{6}（日）金子宏．战宪斌，等译．日本税法（M）．法律出版社，2004．483． 进入专题： 征税权 财产权 。[11]在各种担保物权中．一般情况下的优先原则是先设立者优先。

另一方面，理顺税收债权和留置权之间的先后顺序，在欠税之后成立的留置权应当优先于税收债权，而在当事人行使留置权过程中产生的税收债权应当优先于留置权[12]。征税权扩张可以按照不同的标准划分为不同的类型，对征税权扩张进行类型化研究有利于加深对征税权扩张的认识。

由此可见，我国已经形成了种类比较完备的征税权扩张与第三人财产权保护制度，上述各种制度基本上都遵循了获利原则、过错原则与限度原则，当然，在个别制度上还存在一些值得完善之处。应当通过相关立法的完善确保该项制度能够充分发挥作用。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任[5]。虽然在现实生活中大量存在第三人代为履行纳税义务的情形，但在税法领域没有明确确立这一制度。

纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行[4]。行为扩张的主要类型包括税收代位权、税收撤销权、税收优先权、税收担保、代为履行纳税义务等。例如，我国《企业所得税法》确立了这样的制度，非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得如果没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的代理人履行纳税义务，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。[10]参见《中华人民共和国公司法》（1993年12月29日第八届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过，2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议修订）第20条。

第八，公司股东特定情形下对公司纳税义务的承担制度。由此可以间接推论出合伙人对合伙企业纳税义务的承担制度。

根据征税权扩张后纳税人与第三人承担纳税义务的方式，可以将这种扩张划分为连带扩张、返还扩张与容忍扩张。例如，某欠税纳税人将自己的财产按照市场价格销售给第三人，该欠税纳税人已经没有足够的财产用于承担纳税义务，此时，虽然国家的税收权益受到了损害（即无法全部实现税收债权），但第三人并未因此获利，征税权仍然不能扩张到该第三人的财产。

三、我国征税权扩张与第三人财产权保护制度现状与完善从整体上看，我国基本确立了征税权扩张与第三人财产权保护制度，而且各项制度的种类比较齐全。纳税人可以在不违法和损害社会公共利益、他人利益的前提下任意处置个人财产。责任扩张全部属于法定扩张，是由于法律所规定的纳税主体特殊的法律责任结构才导致了征税权扩张的情形，例如，个人独资企业和合伙企业本身并不具有法人资格，企业的责任最终都要由企业的投资者或者合伙人来承担，因此，纳税义务在特定情形下也会扩张到投资者和合伙人的身上。纳税担保人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书，写明担保对象、担保范围、担保期限和担保责任以及其他有关事项。征税权是政府所享有的宪法性权力，该权力在受宪法保护的同时，也受到宪法的约束，它必须被合法和公平地行使。第二，通过税法确立投资者对个人独资企业纳税义务的承担制度、普通合伙人对合伙企业纳税义务的承担制度、有限合伙人特定情形下对合伙企业纳税义务的承担制度以及公司股东特定情形下对公司纳税义务的承担制度。

首先，尚未确立第三人代为履行制度。贡献原则强调权利人仅就自己给特定财产增加的价值行使优先权应当得到最先满足。

留置权优先于已经存在的抵押权、担保权就是这一原则的体现。[7]参见《中华人民共和国个人独资企业法》（1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过）第2条。

普通合伙企业由普通合伙人组成，合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任。第七，有限合伙人特定情形下对合伙企业纳税义务的承担制度。

如果此时发生代理人不履行纳税义务的情形，税务机关就很难确保国家的税收权益。获利原则要求只有在征税权不扩张就会导致国家税收权益遭受损失同时第三人会由此获利（即超过等价交换范围的获利，不包括在等价交换过程中的正常获利）的情况下征税权才能扩张至第三人的财产。纳税人所享有的财产权虽然是受宪法保护的权利，但并非是没有限制的权利。有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任[8]。

担保书须经纳税人、纳税担保人签字盖章并经税务机关同意，方为有效。例如，企业分立后存续的企业对分立前企业的纳税义务承担连带责任，企业合并后存续的企业对合并前各企业的纳税义务承担连带责任，投资者对个人独资企业、合伙人对合伙企业纳税义务承担补充责任，纳税担保人根据担保合同的约定或者承担连带责任或者承担特定财产责任。

第四，完善税收优先权制度。约定扩张是当事人约定的征税权扩张形式，其扩张的条件、形式程序、扩张的程度等主要通过当事人之间的合同来约定，但法律可以对其相关事项和程序予以约束和规范。

征税权作为对纳税人财产权的限制与剥夺，虽然具有合法性，但仍然会遭到纳税人本能地抵制和反对。具体来讲，我国已经建立以下制度：第一，税收代位权、撤销权制度。

例如，税收撤销权的产生是由于纳税人的行为损害了国家的税收债权，税收代位权的产生是由于纳税人的不作为（也是一种行为）损害了国家的税收债权，而税收担保则是由于纳税人与第三人的行为导致征税权扩张到了第三人的财产上。研究征税权扩张的必要性和合法性是我们科学设计征税权扩张制度的前提和基础，也是我们正确协调征税权扩张与第三人财产权保护之间的矛盾和冲突的前提和基础。抵押权优先于税收债权．税收债权优先于留置权，但根据《物权法》的规定。征税权扩张的合法性也来自纳税人财产权的受限制性。

从具体制度来看，部分制度的确立还比较粗糙，有待细化，部分制度与其他法律制度存在矛盾和冲突，部分制度甚至存在错误。如果征税权严格坚守特定纳税人财产权的范围而不触犯任何第三人的财产权，那么，征税权就会受到纳税人自由处分财产的法定权利的任意侵犯，征税权的实现就难以得到保证。

每个独立的法律主体都拥有独立的财产权，没有合法的理由并经过合法的程序，任何主体的财产权都不受限制和剥夺。一方面对涉及税收优先权的各类法律法规进行全面梳理，制定一个统一的优先权制度，避免不同法律规定之间的冲突和矛盾。

（二）协调征税权扩张与第三人财产权冲突的原则征税权扩张与第三人财产权保护具有对立统一的关系：从特定第三人的角度出发，征税权扩张侵犯了其财产权，这是二者的对立面。（一）我国征税权扩张与第三人财产权保护制度的现状我们已经建立比较完备的征税权扩张制度，对于第三人财产权保护的制度也比较完善。